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　 ( ﾟ_ﾟ)
/　(⁰　　)╲/

初级会计证！
没有！
中级会计证！
没有！
就算这样也敢报注会么！
你好敢的！
 `ー´) `д´) `д´)

总之看完了去年记得笔记【存货固资无形投房或有事项政府补助资产减值】……

课前导学班讲了一遍总论……
基础入门课又讲了一遍总论……
基础精讲班又又从总论开始……


好你个正保会计是不是在水！( ›´ω`‹ )

总之听完了固定资产
章节进度（3/30）
网课进度（17/158）

●固定资产的确认条件
＞持有待售不算固资算存货【流动资产】
＞价值高不易损耗【寿命超过一年】
＞有形资产且成本可计量
＞很可能流入企业【＞50%】
＞组成部分寿命不同分开折旧



●固定资产初始计量
截止资本化时点前的一切必要支出【达到预计可使用状态】

▲外购方式
1.入账成本＝买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费
＞员工培训费入当期损益不入成本
2.买价和运费的增值税
＞挪用原材料:通常可抵，集体福利设施不可抵
＞领用产品:不作视同销售且交消费税，集体福利设施增值税消费税都交【以市价核算】
＞一揽子购入按【公允价值】比例分摊
3.分期付款【三年以上】
＞折现，先折现【复利现值系数/年金现值系数】【（P/F,r,n) (P/A,r,n)】
＞购入时
①买方:
借:固定资产（本金现值）
未确认融资费用（利息）
贷:长期应付款（终值）
①卖方:
借:长期应收款（终值）
贷:主营业务收入（本金现值）
未实现融资收益（利息）
＞每年利息=当年本金现值*利率【最后一年以当年还款额减当年本金现值倒轧】
＞每年支付
②买方:
借:财务费用
＞【若第一年尚未达到可使用状态则资本化，计入在建工程】
贷:未确认融资费用
借:长期应付款
贷:银行存款
借:应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣】
贷:银行存款
②卖方:
借:未确认融资收益
贷:财务费用
借:银行存款
贷:长期应收款
借:银行存款
贷:应交税费——应交增值税（销项税额）
＞内插法: 利率越高，现值越小
＞资产负债表口径:扣除下一年的应还本息【错开一年】

▲自行建造
1.入账成本=工程用物资成本【建造达到预定可使用状态前所有必要支出】+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用
2.出包问题
＞监理费用/研究费用【待摊支出】按各承包商标价比例分摊
＞入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
＞会计分录【很简单的这里略了|-` )】
＞季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益应当资本化【计入固资成本】
2.会计核算
①购入工程物资
借:工程物资【因为是专门用途所以不作原材料】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷:银行存款
②领用工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
③挪用原材料
借:在建工程
贷:原材料
④领用本企业产品【不做视同销售】
借:在建工程
贷:库存商品
应交税费——应交消费税
⑤人员工资
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
⑥生产部门水电设备安装修理运输费
借:在建工程
贷:生产成本——辅助生产成本
⑦借款费用能够资本化的
借:在建工程
贷:长期借款【中间不结息】/应付利息【分次付息】
⑧达到可使用状态【转固】
借:固定资产
贷:在建工程
＞试车支出计入固资成本，试车产品计入当期损益【正常卖】
分录:
借:生产成本【试车产品成本】
贷:原材料
应付职工薪酬
借:库存商品
贷:生产成本
借:银行存款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借:主营业务成本
贷:库存商品
⑨单项报废/损毁
＞工程期内→工程成本
＞工程期外:
→筹建期→管理费用
→正常经营期→营业外支出
＞非正常原因【自然灾害】→营业外支出

▲投资者投入
根据合同或协议【不公允的除外】

▲非货币性资产交换
略【后面学后面学】

▲债务重组
略【后面讲后面讲】

▲盘盈
重大利得，按重置成本入账，追溯调整

▲弃置费用
折现后入成本【预计负债→财务费用】

▲安全生产费
1.提取安全生产费
借:生产成本/管理费用
贷:专项储备
2.使用安全生产费
①费用性支出
借:专项储备
贷:银行存款
②形成固资的【资本化】
借:在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷:银行存款
借:固定资产
贷:在建工程
＞形成固资后固资成本直接冲减专项储备，一次性提足折旧，固资此后不再提折旧
借:专项储备
贷:累计折旧
＞专项储备期末余额在资产负债表所有者权益下【其他综合收益】和【盈余公积】之间增设【专项储备】项目

●固定资产的后续计量

▲折旧
1.不提折旧
＞提足折旧/仍在使用
＞单独作为固资入账的土地【计划经济历史遗留:军工企业】
＞改扩建期间【改良】
＞提前报废
2.提折旧
＞闲置未使用→管理费用
＞大修理停工→原有折旧科目
＞替换设备【轮值设备】
3.因素
①基数:固资原始成本【账面价值】
＞当月增加次月折旧，当月减少当月照提【无形资产晚一个月】
②预计使用年限:生产能力/产量/有形或无形损耗/法律规定限制
③预计净残值=残值收入-清理费
④减值准备【不能恢复】
＞计提减值准备后的固资重新核算成本和折旧指标
＞分录:
借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备【固定资产的备抵科目】
＞固定资产账面价值=固定资产入账价值-累计折旧-减值准备

▲折旧方法
1.公式*3
①年限平均法【直线法】
＞年折旧额=（原价-预计净产值）/折旧年限
＞预计净产值=原价×净残值率
②工作量法【直线法】
＞单位工作量折旧额=总折旧额/预计总工作量
③双倍余额递减法【加速折旧法】
＞年折旧额=（固定资产-累计折旧）×2/折旧年限
＞倒数第二年改为直线法【年限平均法】
④年数总和法【加速折旧法】
＞年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×尚可使用年限/年数总和
＞年数总和=折旧年限×（1-折旧年限）/2
⑤所有方法的月折旧额=年折旧额/12

▲会计分录
借:制造费用【生产】
管理费用【行政】
销售费用
在建工程【用于工程的固资】
其他业务成本【经营出租】
研发支出【用于研发无形资产的固资】
贷:累计折旧

＞每年年末复核一遍固资预计使用寿命，预计净产值和折旧方法【会计估计变更→未来适用法】

(　д ) ﾟ ﾟ我去，肥哥牛逼啊，肥哥是准备一年六门吗

▲后续支出
1.处理原则
①改良【更新改造/改扩建】
→资本化【固资成本】
→费用化【改良失败走报废处理】
②修理【大修中修小修】
→资本化【大规模修理/计制造费用转入存货生产成本】
→费用化【通常情况的各种费用】

2.资本化支出【改扩建】
①固资转入改扩建
借:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
②发生支出
借:在建工程【新部件和各种费用】
贷:银行存款等
③替换原部件
借:银行存款/原材料【残值价值】
营业外支出【净损失】
贷:在建工程【原部件账面价值=原部件入账价值-累计折旧-资产减值】
④达到预定可使用状态【转固】
借:固定资产
贷:在建工程
＞此后重现确定使用寿命，预计净残值和折旧方法

3.费用化支出【修修补补】
①通常计入当期损益或相关资产成本
②会计分录:
借:制造费用【企业生产车间（部门）日常修理费的后续支出】
管理费用【行政管理部门】
销售费用【销售机构】
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款

>>No.65435300
没啊考不过的(;´Д`)(;´Д`)(;´Д`)

今年准备冲一下【会计】和【财管】试试

●固资的后续处置

▲终止确认【满足其一】
＞处于处置状态
＞不能再产生经济利益

▲出售/损毁/报废的会计处理☆
＞将固定资产的账面价值转入【固定资产清理】
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
＞支付清理费
借:固定资产清理
贷:银行存款
＞固资处置回收价值【卖出去】
借:其他应收款/银行存款/原材料【清理收入】
贷:固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）【代收】
＞固资出售盈余
借:固定资产清理
贷:资产处置损益
＞固资出售亏损【反写】
借:资产处置损益
贷:固定资产清理
＞固资若发生损毁或报废，仍然走【营业外支出】



●固定资产清查盘点
1.盘盈
＞当时:按前期重大差错追溯调整
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
＞处理时:
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——应交消费税
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积
利润分配——未分配利润
2.盘亏
＞当时:
借:待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
＞处理时:
借:其他应收款【保险赔款或责任人赔款】
营业外支出
贷:待处理财产损溢

＞固定资产盘盈处理原则为前期差错更正原则

＞对比一下现金，存货，固资的盘点

＞现金
①盘盈:
贷:其他应付款【有主】
营业外收入【无主】
②盘亏:
借:其他应收款【责任赔偿】
管理费用【净损失】

＞存货:
①盘盈:
贷:管理费用【冲减】
②盘亏:
借:管理费用【通常情况】
其他应收款【责任赔偿】
营业外支出【意外】
＞管理不善导致盘亏的存货进项税额不予抵扣

＞固资:
①盘盈:
贷:以前年度损益调整
②盘亏:
借:其他应收款
营业外支出【净损失】


＞债务重组中取得固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他成本。

＞持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的可回收金额的金额计入当期损益。

＞已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格在一年内出售的固定资产，停止计提折旧，并按账面价值结转持有代售资产。【不结转固定资产清理】

＞由于法律要求的原因，履行特定固定资产的弃置义务可能发生支出金额变动而引起的预计负债增加，在固定资产剩余寿命期内相应增加该固定资产的成本。

好！固定资产到这里就结束了！(｀･ω･)

炫饭炫饭

接下来去听【无形资产】了！LaLaLaLa
ᕕ( ᐛ )ᕗᕕ( ᐛ )ᕗᕕ( ᐛ )ᕗ

高老师打假生发广告:唯一的生发技术是听我的会计课，这样你就会有一个婴儿般的睡眠
( ´∀`)


･ﾟ( ﾟ∀。) ﾟ。

无形资产听完了(｀･ω･)

●无形资产的确认

▲定义和特征:
1.企业拥有或控制，很可能带来经济利益【＞50％】
2.不具备实物形态【特权】
3.可辨认性【满足其一】
＞能脱离企业被出售/转让
＞产生于合同权利或法律权利【特许经营权（加盟】
4.非货币性资产【将来货币量提前不可预知（固资/存货/无形资产etc.】

▲商誉: 天时地利人和产生的超额收益【不是无形资产】
＞商誉不可单独辨认
＞商誉=合并对价-公允可辨认净产份额
＞自创【企业内部产生】不入账，合并入账
＞吸收合并入卖方账册和报表，控股合并入合并报表

▲货币性资产:
＞货币资金:库存现金/银行存款/其他货币资金
＞将来货币量提前预知:应收账款/应收票据/其他应收款

＞同一控制下企业【企业内部】合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方与合并日净资产账面价值份额的差额，不应确认为商誉。【调冲资本公积溢价，超出冲留存收益】
＞非同一控制下企业【企业互相独立】合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方与购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。【负商誉，走营业外收入】



▲无形资产的内容【新增数据资源】

＞1.商标权:
受法律保护，有法定期限【10年可续注】
＞2.专利权
受法律保护，有法定期限【发明专利20年，外观设计/实用新型专利15年】
＞3.非专利技术【祖传秘方】☆
不受法律保护，没有法律期限【但有价值】
＞4.著作权【版权】
受法律保护，有法定期限【作者过世50年后过期】
＞5.土地使用权【地皮】
受法律保护，有法定期限【商用45年，住宅70年】
①地皮所有权归国有
②自用【建造厂房/办公楼】作为无形资产，地上建筑入固资，分不开就全计固资
③出租入投房，开发入开放产品【房开企业存货】
＞以上很可能【＞50％】给企业带来经济利益作为无形资产入账。【不出名的商标/没有使用价值的专利不作为无形资产】
＞6.特许权【加盟权】
受法律保护，有法定期限，但只有企业授权的才可作为无形资产入账。
①分为政府特许权【烟草】和企业特许权【加盟】

▲确认条件
1.相关经济利益很可能流入企业【＞50％】
2.成本能够可靠计量

●初始计量
以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为资产成本。

▲购入方式
1.外购方式成本=购买价款+相关税费+其他支出
2.分期付款【融资性质】
①成本以购买价款的现值为基础确定【折现】
②实际支付与现值之间的差额【除去资本化以外】，应计入当期损益【通常费用化】
③年末资产负债表中长期应付款列报金额错开一年【与固资相同】
④会计分录:
＞取得时:
借:无形资产——xx权【总本金】
未确认融资费用【总利息】
贷:长期应付款
＞分摊时最后一年倒轧利息=当年付款金额-已还本金
＞每年底付款时:
借:长期应付款
贷:银行贷款
借:财务费用【利息】
贷:未确认融资费用
3.不构成成本
＞广告费【销售费用】，管理费，其他间接费用
＞达到预定用途之后发生的费用【后续支出→管理费用】

▲投资者投入
按照投资合同或协议约定的价值确定【不公允的要公允】
▲非货币性资产交换
略
▲债务重组
略
▲政府补助【无偿拨入土地使用权】
1.按公允价值计量
2.公允价值不可获得，按名义金额【1元】计量
3.会计分录【总额法】:
①拨付时:
借:无形资产
贷:递延收益
②计损益【使用寿命内】
借:递延收益
贷:其他收益【非日常活动走营业外收入】
③公允价值不可获得→名义金额【1元】
借:无形资产 1
贷:其他收益 1

▲土地使用权【自用】
1.合并反映:
＞房开企业用于开发房产对外出售【开发产品】，土地使用权计入房产成本
＞企业外购房屋建筑物使用权与地上建筑物，无法分开核算，全部作为固定资产
＞建造固资占用地皮时间较长，则地皮使用权摊销走工程成本，竣工后计入管理费用
会计分录:
借:在建工程
贷:累计摊销

▲企业合并
1.同控抄账面
2.非同控【购买日公允价值】
①被买房已确认的无形资产
②没确认但能计量的在购买日独立于商誉确认【自创商标被买成无形资产】
③公允价值采用市场报价/推测一个

▲外购数据资源
成本=购买价款+相关税费+加工过程支出【数据脱敏+清洗标注+整合分析+可视化支出】+数据权属鉴证+质量评估+登记结算+安全管理费用【不符合资本化条件的不符合计入当期损益】

●内部研发的确认和计量

▲划分研究阶段和开发阶段

1.研究阶段【实验室阶段（探索期】
＞计划性【调查期】
＞探索性【不会形成阶段性成果】
2.开发阶段【市场开发（商品化】
＞针对性
＞形成结果的可能性较大（具有实质改进的成果）
3.不同点:目标/对象/风险/结果不同

▲开发阶段的资本化条件【得背这得背】
以下同时满足【确认为无形资产】
＞完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
＞具有完成该无形资产并使用或出售的意图
＞无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
＞有足够的技术，财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
＞归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量

▲内部研发费的会计处理
1.基本原则
＞研究阶段支出全部费用化【完全无底洞】，计入当期损益【管理费用】
＞开发阶段符合资本化条件的计入无形资产成本，否则计入当期损益【管理费用】
＞截止到期末为止，未完工的无形资产累计发生的允许资本化的开发支出合计计入资产负债表中的【开发支出】项，需定期检测是否减值【过于脆弱很容易减值】
＞无法确定哪个阶段的都费用化，计入当期损益【管理费用】

＞需定期测减值的包括:商誉/无期限的无形资产【使用寿命不确定不摊销（出租车运营权】/研发支出的借方余额【开发支出】

2.内部开发的无形资产成本构成
①成本=耗费的材料+劳务成本+注册费+其他专利/特许权的摊销+可以资本化的利息费用
＞无形资产达到预定用途前发生的可辨认的【可以单独存在的】无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产成本。
②会计分录:
＞发生研发费时:
借:研发支出——费用化支出【当期损益】
——资本化支出【资产成本】
贷:银行存款
原材料
应付职工薪酬【人工费】
＞转管理费用
借:管理费用
贷:研发支出——费用化支出
＞符合资本化条件的开发费用，在无形资产达到可使用状态时转入资产成本
借:无形资产
贷:研发支出——资本化支出

＞进入开发阶段并已开始资本化的研发项目，若因缺乏资金支持而无法继续，将其已经资本化的金额全部转入营业外支出【报废处理】

＞研发支出可按实际支出的175%税前抵扣【多报免税，鼓励研发】

●无形资产摊销【当月增加当月摊，当月减少当月不摊】
1.寿命影响因素:略【了解即可】
2.寿命确认条件
＞合同期/法定期/有效使用期，三者中取最短的
＞若权利能够在到期时延续，并且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分【商标权续注】
＞若续注成本代价大，则按照一个新的无形资产进行摊销
＞没有明确期限的应合理推定，无法合理推定的界定为使用寿命不确定的无形资产【不摊销但每年末侧减值】

＞数字资源的使用寿命【考试会给】受相关业务模式/权利限制/更新频率/时效性/有关产品或技术迭代/同类竞品的影响

▲摊销额计算
1.无形资产当月增加当月摊，当月减少当月不摊
2.残值界定
①第三方购买，出价款即为残值
②合理推定取交易价
3.摊销通常采用直线法，也可以采用产量法和加速折旧法
＞受技术迭代影响较大的可以采用加速折旧法
＞有特定产量限制的特许经营权/专利权采用产量法
＞无法可靠确定消耗方式的采用直线法
＞与收入挂钩的按收入进度确定摊销标准

＞无形资产减值不得恢复，可回收金额取公允价值处置净额与未来现金流量折现二者中较高者【与固资相同】
分录:
借:资产减值损失【冲减营业利润】
贷:无形资产减值准备

▲摊销分录
借:制造费用【用于特定产品生产】
管理费用【自用无形资产】
其他业务成本【出租】
贷:累计摊销

▲无形资产摊销期和摊销方法需每年末定期复核，发生调整应按会计估计变更处理【未来适用法】

●处置
1.出售分录:
借:银行存款
无形资产减值准备
资产处置损益【赔了】
累计摊销
贷:无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益【赚了】

＞土地使用权按9%计列增值税，专利技术/非专利技术免证增值税，特许经营权/商标/著作权按6%计列增值税
＞符合持有待售条件的，按照持有待售准则处理

2.出租分录【教材删了但也看一下哈】
①取得租金:
借:银行存款
贷:其他业务收入
应交税费——应交税费（销项税额）
②摊销无形资产
借:其他业务成本
贷:累计摊销
③无形资产报废
借:营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷:无形资产

＞无形资产处置净收益，走营业利润，是唯一影响营业利润的利得损失